汇率总是在不断地变化，这就导致同一外币数额在不同时点会对应不虚判同的记账本位币数额，两者间相互折算时就会形成汇兑损益。企业日常外币业务所发生的汇兑损益原则上都是直接计入当期损益，其所得税筹划的关键是通过选取适当的记账汇率，使得核算出的净汇兑损失最大化或净汇兑收益最小化，从而尽量使企业当期的应纳税所得额最小化。记账汇率是指企业在外币业务发生当日记账时，将外币金额折算为记账本位币金额时所采用的汇率。按照会计制度规定，企业可以选取外币业务发生当日的市场汇率作为记账汇率，也可以选取外币业务发生当期期初的市场汇率作为记账汇率，一般是当月1日的市场汇率。在月份（或季度、年度）终了时，将各外币账户的期末余额按期末时市场汇率将其折算为记账本位币金额，其与相对应的记账本位币账户期末余额之间差额，确认为汇兑损益。这就给我们留下了很大的税收筹划空间，下面举例说明外币兑换业务的税收筹划方法。 例1：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。企业用5万美元到银行兑换为人民币。银行当日美元买入价为1美元=8.25元人民币，当月1日市场汇率为1美元=8.20元人民币，当日市场汇率为1美元=8.35元人民币。若该企业选取当日市场汇率为记账汇率，则有汇兑损失50000×（8.35－8.25）=5000元；若该企业选取当月1日汇率为记账汇率，则有汇兑收益50000×（8.25－8.2）=2500元。所以在汇率上升时，此笔业务选取当日汇率为记账汇率较为有利，而汇率下降时悔游则选取当月1日汇率较为有利。例2：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。企业用人民币到银行兑换5万美元。银行当日美元卖出价为1美元=8.45元人民币，当月1日市场汇率为1美元=8.20元人民币，当日市场汇率为1美元=8.35元人民币。企业若选取当日汇率为记差前改账汇率，则有汇兑损失50000×（8.45－8.35）=5000元；若选取当月1日汇率为记账汇率，则有汇兑损失50000×（8.45－8.2）12500万元。所以这笔业务在汇率上升时，选取当月1日汇率为记账汇率有利；而在汇率下降时，则选取当日汇率较为有利。
记账汇率的会计实务
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